钱收不回来怎么办？应收账款背后的秘密...

现代社会，大部分行业销售产品都无法“一手交钱，一手交货”，只能先得到一个收款的权利，即应收账款。应收账款最后都能收回吗？收不回来的应收账款会产生怎样的影响呢？本文将介绍应收账款背后都有哪些说不完的故事。

钱收不回来怎么办

一个典型的销售业务需要经历签订合同、发货、收款三个步骤，可能是一个漫长的过程。上市公司从发货确认销售到实际收到货款的平均时间为98天，长的甚至超过一年。那么，钱收不回来怎么办？这时应收账款就会变成坏账。

本文具体讨论三个问题：如何确定坏账？坏账会有什么影响？坏账又收回来了该怎么办？

如何确定坏账

首先，来看看公司如何确定坏账。其实，坏账的确定更大程度上是一种估计而不是一种确认，所以自己判断的空间很大。

比如华信国际将单笔300万元以上应收账款认定为重大应收账款，进行单独测试，判断其回收的可靠性以及回收的比例。而剩下的应收账款则按账龄（应收账款存在时间的长短）进行分组，按照不同的比例计提坏账（见表）。亚星客车则是将单项金额重大的应收账款按76%的比例计提坏账，其中包括11个客户，1.5亿元，其他平均按5%计提。而奇信股份则是按总体坏账计提比例15%计提坏账。可见，对于计提坏账，公司有很大的自主权，并不需要遵循一定的规则。

坏账的影响

如果发生坏账，会产生什么影响呢？一方面，应收账款收不回来，显然应该减少应收账款。另一方面，回忆一下销售业务收入的确认和应收账款的记录，如果500万元销售中有100万元收不回来，相当于原来认为按500万元卖的东西只卖了400万元，所以原来记500万元的收入记多了，要将多记的部分减掉，从而减少利润。但不直接减去收入，而是记录在“资产减值损失”这个账户中，这会导致利润减少。后面还会涉及其他资产的减值。

大家可能会想，计提坏账会减少利润，是不是就可以少交税呢？绝对不是！国家不可能让公司钻这样的漏洞。税法与会计准则的规定存在一定的差异，按照会计准则，公司可以自由裁定坏账的计提，去制作会计报表，但是税法规定坏账的计提比例不得高于应收账款余额的5‰，也就是到计算交税的时候只能按不超过5‰的应收账款计算坏账，这是一个很低的比例。以上介绍的三个公司中，只有华信国际满足这个水平。

计提的坏账又收回来了

如果计提的坏账又收回来了，这说明当初的估计错了，应该纠正。之前提坏账减少了应收账款，减少了利润，现在就应该增加应收账款，增加利润。

这就会出现一个问题，比如去年计提坏账，去年的利润就减少了，今年收回了计提的坏账，今年的利润就增加了，这相当于利润在两个年度之间进行了重新分配。那会不会有人有意利用这一点来调整利润呢？这里蕴含着很多秘密，下面将详细介绍。

应收账款背后的秘密

上面提到，坏账收回就意味着原来提坏账提错了，所以要把应收账款加回来，把利润加回来，这在客观上使去年的利润凭空减少了，而今年利润凭空增加了，也就是利润在两个不同的年度之间被重新调整了。本来的无心之失会不会被人有意利用呢？本来没有坏账，而公司有意计提，然后在另一个年度再转回来。实际上，这是非常常见的利润操纵手法。

比如，某公司连续三年每年亏损100万元，按照证监会规定，上市公司连续三年亏损就要摘牌。假设公司在第二年计提了1000万元坏账，使第二年的利润从原来的亏损100万元变成了亏损1100万元，但是第三年公司谎称1000万元的坏账收回来了，于是第三年的利润凭空增加了1000万元，从原来的亏损100万元变成了盈利900万元，扭亏为盈。我们会看见一些公司连续两年亏损，到第三年就变成了盈利，而第四年又恢复到了亏损状态，这种情况就有可能是利用坏账操纵利润。

为什么公司要这样做呢？

最常见的一种目的就是避免利润的大幅波动。如果一家公司今年盈利1亿元，明年亏损2000万元，第三年盈利3000万元，第四年亏损1亿元，投资者恐怕会觉得这家公司太不靠谱了。如果公司管理层利用坏账的方法，在盈利1亿元的时候，计提一部分坏账把利润降下来，第二年亏损的时候，再转回坏账把利润做上去，就能大大地减少利润的波动，让利润看起来是一个稳定增长的趋势。上市公司为了避免亏损，或避免因连续亏损而被摘牌，也会采用这样的方式。

公司更换总经理的时候也有可能出现这种情况。总经理的更换不一定是在1月1日这种会计年度的第一天，如果他9月份上任，当年业绩不好，大家不会认为是他造成的，而会认为是前任没有做好。于是新上任的总经理就可以多提坏账把当年的业绩降下来，第二年再转回坏账提升利润，这样大家就会把第二年业绩的提升归功于新任总经理。其实这跟工作好坏无关，只是玩了个会计上的小把戏而已。

这还会出现在国有企业进行股权转让、民营化（国有变私有）时。比如，顾雏军曾经收购过一些国有企业，他在收购这些企业之前会让企业计提很多坏账或者使用其他让资产减值的手段，比如提1亿元的坏账，这就使得应收账款减少了1亿元，资产也就减少了1亿元，同时利润也减少了1亿元。这就让被收购的企业看起来盈利能力很差，资产也很少，似乎不值钱，于是老板就以此为借口，用很低的价格收购这家国有企业。收购完后，他又将这些坏账转回，账面上看来所有这些公司在他收购后业绩都有很明显的提升。有人认为顾雏军是解救困难企业的传奇人物，但事实上他并没有在经营上改善企业，而是通过会计方法，在收购之前压低企业利润和资产，以较低的价格达到收购的目的，造成了国有资产的流失。

以上几点，是企业通过计提坏账操纵利润的常见动机，却不是全部的动机。

本文来源：管理会计知识汇作者：肖星选自：肖星的财务思维课。文章版权归原作者所有。